Безопаснее не списывать всю сумму сразу в текущие расходы периода, а довести себестоимость того выпуска, к которому ремонт относится. Для производственной линии обычный ремонт в бухучете, как правило, идет через производственные накладные расходы, а не в стоимость ОС; дальше сумму надо распределить между НЗП, остатком готовой продукции и уже реализованной частью партии.
Практически я бы шла так.
— Сначала проверьте, что это именно ремонт, а не модернизация или реконструкция. Если ремонт не меняет назначение и характеристики линии, капитализировать его в ОС не нужно.
— Если линия обслуживает выпуск в целом, отражайте акт по дебету 25 счета и кредиту 60. Если ремонт относится только к одному виду продукции и это предусмотрено вашей учетной политикой, можно обсуждать прямое отнесение на 20, но самый спокойный вариант обычно 25 с дальнейшим распределением.
— Затем перераспределите сумму на выпуск того месяца, когда ремонт фактически относится к производству: Д20 К25. После этого докрутите выпуск и реализацию: часть суммы должна остаться в НЗП, часть попасть в Д43 К20 по неотгруженному остатку, а доля по уже отгруженной продукции — увеличить себестоимость продаж через корректировку себестоимости реализации. Если учет ведете по плановой себестоимости, корректируйте через механизм отклонений, принятый в вашей учетной политике.
В налоге на прибыль ключевой вопрос — как ремонт квалифицирован в вашей налоговой учетной политике. Обычно расходы на ремонт ОС признают как косвенные и списывают в периоде их признания; прямые расходы, напротив, распределяют на НЗП, остатки готовой продукции и реализованную продукцию. Поэтому если в налоговой политике ремонт линии не назван прямым расходом, безопаснее учесть его как косвенный расход текущего периода без пересчета налоговой себестоимости остатков. Если же у вас он включен в состав прямых, тогда придется распределять и в налоговом учете тоже.
Если акт пришел с опозданием, но период ремонта подтвержден и отчетность за год еще не подписана, в бухучете лучше исправить именно тот период, к которому расход относится, а не месяц получения бумаги. Если год уже закрыт и отчетность подписана, дальше действует порядок исправления ошибок: для несущественной суммы — через текущий период, для существенной — с правилами ПБУ 22/2010. Здесь уже без деталей по дате ремонта и стадии закрытия года универсальной проводки нет.
Что точно не советую:
— бросать заметную сумму целиком на 90.02 или 26/91 только потому, что партия уже частично продана;
— использовать 97 счет, если это не действительно расходы будущих периодов;
— менять базу распределения «под сумму» задним числом, если она не закреплена в учетной политике.
