Как на УСН с НДС учесть частичный аванс, если часть отгрузки будет в следующем квартале?
Краткий ответ
Если аванс получен на УСН с НДС, а часть отгрузки переносится на следующий квартал, НДС сразу с всего аванса не начисляйте. В квартале получения аванса налог считайте только с отгруженной части, а на конец квартала — с остатка предоплаты, который не закрыт отгрузкой; на этот остаток нужен авансовый счет-фактура.
Для плательщика НДС на УСН здесь действует специальный порядок. Если предоплата получена и хотя бы часть отгрузки проходит в том же квартале, НДС можно не начислять на дату получения денег. Но если на последнее число квартала часть аванса осталась не закрыта отгрузкой, именно с этого остатка нужно исчислить налог по расчетной ставке и оформить авансовый счет-фактуру.
Нормативное основание
Для налогоплательщиков на УСН, которые платят НДС, в методических разъяснениях налоговой службы закреплен особый подход: при получении аванса и планируемой отгрузке в счет этого аванса в одном и том же квартале допустимо исчислить НДС и выставить счет-фактуру только при отгрузке. Это послабление относится именно к УСН. По общему правилу счет-фактуру на аванс выставляют не позднее пяти календарных дней после получения оплаты, и для остальных режимов специального исключения по принципу «тот же квартал» не установлено.
Порядок действий по шагам
1. Получили частичный или полный аванс
Если предполагается, что отгрузка в счет этого аванса пройдет в текущем квартале, авансовый НДС можно не начислять сразу. В бухучете само поступление денег отражают как обычный полученный аванс. Отдельной НДС-проводки на дату оплаты в такой ситуации не требуется.
2. Отгрузили часть товара в том же квартале
На сумму фактической отгрузки начислите НДС по применяемой ставке и выставьте обычный счет-фактуру на отгрузку. Если организация применяет специальную ставку 5% или 7%, налог считается именно с отгруженной стоимости, а не со всей ранее полученной предоплаты. Для НДС-проводки используют запись Дебет 90.3 Кредит 68.
3. Проверьте остаток аванса на последнее число квартала
Если часть предоплаты к концу квартала не закрыта отгрузкой, с этой части нужно начислить НДС по расчетной ставке, соответствующей вашей ставке налога, и выставить авансовый счет-фактуру. Для отражения налога применяют проводку Дебет 76.АВ Кредит 68. Если же весь аванс закрыт отгрузкой в пределах квартала, авансовый НДС не возникает.
4. Когда оставшаяся часть будет отгружена в следующем квартале
Сначала примите к вычету НДС, ранее начисленный с остатка аванса, проводкой Дебет 68 Кредит 76.АВ. Затем начислите НДС с самой отгрузки проводкой Дебет 90.3 Кредит 68 и выставьте счет-фактуру на отгрузку. В итоге двойного налогообложения не будет: налог с аванса компенсируется вычетом при последующей поставке.
Как это выглядит на примере
Получен аванс 525 000 руб. при ставке НДС 5%. В том же квартале отгружен товар на 300 000 руб. без учета налога, то есть на 315 000 руб. с НДС. На конец квартала остается незакрытая предоплата 210 000 руб. С этого остатка НДС считают по расчетной ставке 5/105: получается 10 000 руб. На эту сумму оформляют авансовый счет-фактуру и показывают налог в декларации за квартал. Когда во втором квартале отгружают оставшийся товар на 200 000 руб. без НДС, ранее начисленные 10 000 руб. принимают к вычету, после чего начисляют 10 000 руб. НДС с отгрузки.
Исключения и частные случаи
Если предварительной оплаты не было, счет-фактуру выставляют один раз — на дату отгрузки, а после получения денег дополнительных НДС-действий не возникает. Если же изначально ясно, что вся отгрузка будет уже в следующем квартале, безопасный порядок другой: НДС с аванса нужно начислить по расчетной ставке и оформить авансовый счет-фактуру в общем порядке.
Типичные ошибки
Не начислить НДС на остаток аванса, который перешел через границу квартала.
Начислить налог дважды: с остатка аванса и потом с отгрузки, но забыть принять авансовый НДС к вычету.
Распространить правило «без авансового счета-фактуры» на компании вне УСН. Это специальный подход именно для упрощенцев — плательщиков НДС.
Считать НДС с переходящего остатка по прямой ставке вместо расчетной. Для аванса применяется расчетная ставка.
Короткий вывод
Чек-лист:
1) получили аванс и ждете отгрузку в том же квартале — авансовый НДС можно не начислять;
2) отгрузили часть товара — начислите НДС только с отгруженной части;
3) на конец квартала остался неотгруженный аванс — начислите НДС с остатка и выставьте авансовый счет-фактуру;
4) в следующем квартале при отгрузке остатка примите авансовый НДС к вычету и начислите НДС с реализации.
