Если по договору комиссия банка-корреспондента относится на продавца или вы согласовали, что покупатель платит «нетто», дебиторку я закрываю полностью, а удержание не веду как курсовую разницу. В бухучете это отдельный прочий расход по расчетам/банковскому обслуживанию; в налоговом учете — расход на услуги банка при наличии подтверждающих документов.
Ключевой момент — что написано в контракте про банковские комиссии по маршруту платежа: OUR, SHA, BEN или своя формулировка. Если по контракту все комиссии должен нести покупатель, а денег пришло меньше, автоматически списывать «хвост» в расход я бы не стала: это уже недоплата, и безопаснее либо требовать доперечисление, либо оформить изменение цены/условий расчетов. Если же комиссия за ваш счет, тогда задолженность покупателя считается погашенной полностью, просто часть суммы ушла на оплату банковской услуги.
Практически удобнее закрывать через 57 счет, чтобы не оставлять зависший остаток на 62-м:
— Д 57 К 62 — на полную сумму оплаты по инвойсу;
— Д 52 К 57 — на сумму, фактически зачисленную на транзитный валютный счет;
— Д 91.02 К 57 — на сумму удержанной комиссии.
Если 57 не используете, допустимо закрыть разницу бухгалтерской справкой как прочий расход, но тогда особенно важно, чтобы из банковских документов было видно, что это именно комиссия, а не неполная оплата от покупателя. Курсовой разницей эту сумму лучше не маскировать: курсовые возникают из-за изменения курса, а не из-за удержания комиссии.
В налоговом учете подход зависит от режима. На ОСНО выручка от реализации берется в полной сумме по договору, комиссия ее не уменьшает; отдельно признается расход, если он экономически обоснован и подтвержден. На УСН «доходы» доход тоже лучше брать в полной сумме без уменьшения на комиссию. На УСН «доходы минус расходы» логика такая же: доход — полный, комиссия — отдельный расход, если документы позволяют ее идентифицировать как банковскую.
Что проверить по документам:
— выписку по транзитному счету;
— SWIFT-сообщение или иное банковское уведомление, где видна сумма charges;
— условие о распределении банковских расходов в контракте;
— бухгалтерскую справку с расчетом рублевого эквивалента.
Отдельный акт от банка-корреспондента обычно не критичен, если удержание читается из банковских документов. Самая частая ошибка — списать разницу в курсовые или уменьшить выручку до суммы фактического поступления.
