Переход с НДС 5% на 22% на УСН: вычет по остаткам

Когда на УСН можно принять к вычету входной НДС по непроданным товарам при переходе с 5% на 22%: документы, проводки и ошибки бухгалтера.

На УСН тема вычета по остаткам стала не теорией, а рабочим вопросом. В 2026 году бизнесу, который превысил лимит для освобождения от НДС, приходится выбирать: оставаться на специальных ставках 5% или 7% без обычных вычетов либо переходить на общие ставки 10% и 22% с правом на вычет входного налога. Дополнительно с 4 июля 2026 года порог освобождения от НДС на УСН закрепили на уровне 20 млн рублей на 2026-2029 годы, и это снова подтолкнуло компании пересчитывать модель работы.

Самый частый практический вопрос сейчас такой: можно ли забрать входной НДС по товару, который купили в период ставки 5%, приняли к учету, но не успели продать к дате перехода на 22%? По свежим разъяснениям и разборам - да, можно. Но не автоматически по всей закупке, а только по тем остаткам, которые реально переходят в облагаемые операции и подтверждены документами.

Когда вычет по остаткам действительно работает

Логика здесь простая. Пока компания на УСН применяет ставку 5%, входной НДС к вычету она не принимает. После перехода на общие ставки 10% или 22% право на вычет появляется уже по правилам главы 21 НК, если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Для непроданных товаров ждать момента реализации не нужно - достаточно, чтобы они были приняты к учету и предназначались для дальнейшей облагаемой продажи.

На практике я проверяю пять условий:

товар куплен в период применения ставки 5%;
товар принят к учету;
на дату перехода он числится в остатке, а не продан и не списан;
после перехода он пойдет в реализацию с НДС 22% или 10%;
есть правильно оформленный счет-фактура или УПД со статусом 1.

Именно такой набор условий сейчас и является ключевым для безопасного вычета по остаткам.

Где бухгалтер чаще всего ошибается

1. Берет к вычету весь входной НДС, а не только по остатку

Право возникает не по всем закупкам периода ставки 5%, а по непроданным товарам, которые остались на дату перехода. Если товар уже ушел в реализацию, этот аргумент для вычета по остатку не работает.

2. Не отделяет бухгалтерский учет от налогового по УСН

Для объекта «доходы минус расходы» это самый опасный участок. Если входной НДС уже попал в расходы по УСН, а потом его же заявляют к вычету при переходе на 22%, получается двойная налоговая выгода. В свежих разъяснениях прямо делают акцент: сначала нужно проверить, не был ли налог уже учтен в расходах.

3. Не фиксирует остатки на дату перехода

По опыту, спор возникает не из-за формулы, а из-за отсутствия среза на дату смены ставки. Если нет отдельной ведомости по остаткам с количеством, стоимостью и суммой входного НДС, потом сложно доказать, что именно эта партия перешла в режим 22%. Это особенно чувствительно у оптовиков с быстрым оборотом и постоянными перепродажами.

4. Пытается по той же схеме забрать НДС по всему подряд

Свежий практический фокус - именно на товарных остатках. Если в остатке услуги, уже потребленные работы или спорные затраты без понятной связи с дальнейшей облагаемой реализацией, я бы не смешивала их с товаром в один пакет вычета. Такой блок лучше разбирать отдельно по документам и моменту использования.

Как я бы организовала работу по переходу

Если компания уходит со ставки 5% на 22%, я не начинаю с декларации. Сначала собираю доказательную базу. Это быстрее, чем потом переписывать книги и ловить расхождения с 1С.

Что проверить	Что должно быть	Где риск
Дата перехода	Понятная граница квартала и внутренних регистров	Смешение партий до и после смены ставки
Остатки товаров	Ведомость по счету 41 с количеством и суммой НДС	Вычет по уже проданному товару
Первичка поставщика	Счет-фактура или УПД со статусом 1	НДС нечем подтвердить
Налоговый учет УСН	Понимание, не попал ли НДС в расходы	Двойной учет одной суммы
Назначение товара	Дальнейшая реализация с НДС 22% или 10%	Нет связи с облагаемой операцией

Дальше я иду по шагам.

Делаю срез на дату перехода. Нужен отдельный регистр или хотя бы внутренняя ведомость по остаткам товаров. Для опта лучше по номенклатуре, партии, поставщику и документу поступления.
Поднимаю входные документы. Без счета-фактуры или корректного УПД заявлять вычет рискованно.
Проверяю объект УСН. При объекте «доходы» вопрос обычно проще. При объекте «доходы минус расходы» обязательно смотрю, не прошла ли сумма НДС в налоговых расходах вместе со стоимостью товара.
Отделяю товар от прочих запасов и затрат. Не надо включать в расчет все подряд только потому, что это куплено в тот же период.
Только потом отражаю вычет в регистрах НДС и декларации. Сначала база, потом отчетность, а не наоборот.

Проводки: рабочая схема на примере

Ниже не универсальный шаблон на все конфигурации, а типовая логика, которой удобно проверять себя. Конкретные движения в 1С зависят от учетной политики и того, как у вас был заведен товар в период ставки 5%.

Пример. Компания на УСН «доходы минус расходы» с 1 июля перешла со ставки НДС 5% на 22%. На 30 июня на счете 41 числится непроданный товар на 244 000 руб., в том числе потенциально выделяемый НДС 44 000 руб. Товар оплачен поставщику, документы есть, в расходы по УСН эта сумма НДС отдельно не использована.

При покупке в период ставки 5%:
Дебет 41 Кредит 60 - 610 000 руб.
Товар принят к учету по полной стоимости, потому что права на обычный вычет тогда не было.
На дату перехода выделяем НДС из стоимости остатка:
Дебет 19 Кредит 41 - 44 000 руб.
По сути переносим сумму налога из стоимости товара в входной НДС, который можно заявить к вычету.
Заявляем вычет:
Дебет 68.НДС Кредит 19 - 44 000 руб.
Дальше обычная реализация:
Дебет 62 Кредит 90.1 - выручка
Дебет 90.3 Кредит 68.НДС - начислен НДС 22%
Дебет 90.2 Кредит 41 - списана себестоимость товара

Смысл проводки Дебет 19 Кредит 41 в том, что после перехода эта часть стоимости уже не должна сидеть внутри товара как невозмещаемый налог. Но именно здесь чаще всего ломают учет: бухгалтер переносит сумму в НДС, а в налоговом учете по УСН забывает убрать риск двойного расхода. Правильнее сразу сделать рабочую справку с расшифровкой по каждой партии.

Что проверить в 1С до закрытия квартала

совпадает ли дата перехода в учетной политике и в регистрах НДС;
нет ли отрицательных остатков или пересортицы по счету 41;
подтянуты ли к партиям реквизиты счетов-фактур и УПД;
не попала ли сумма входного НДС по этим товарам в налоговые расходы УСН;
не заявлен ли вычет по товарам, которые уже проданы или списаны;
есть ли внутренняя справка бухгалтера по расчету суммы вычета.

Если база большая, я бы делала отдельный регистр сверки: номенклатура, партия, документ поступления, сумма с НДС, сумма налога, остаток на дату перехода, отметка о включении или невключении в расходы УСН. Такой файл потом сильно экономит время на пояснениях.

Короткий вывод

Переход с НДС 5% на 22% на УСН - это не только новая ставка в карточке организации. Это шанс вернуть входной НДС по непроданным товарам, но только если бухгалтер умеет отделить остатки от уже проданного, подтвердить документы и не задвоить сумму в расходах по УСН. Свежая практика сейчас именно про это.

Чек-лист на один экран: