НДС на УСН в 2026: авансы и отгрузка без задвоения
В 2026 году у бухгалтеров на УСН одна из самых неприятных зон риска - авансы. Деньги пришли, НДС начислили, потом отгрузили, снова начислили, а дальше начинаются ошибки в счете-фактуре, книге покупок, книге продаж и декларации. На практике проблема не в самом расчете, а в связке документов: если цепочка «аванс - отгрузка - вычет авансового НДС» собрана криво, требование приходит быстро.
Особенно это касается компаний и ИП на УСН, которые в 2026 году стали плательщиками НДС из-за превышения доходного порога. Для них теперь работают либо пониженные ставки 5% и 7% без права на вычет входного НДС, либо стандартные ставки 10%, 22% и 0% с правом на вычеты. Но вычет НДС, ранее начисленного с полученного аванса, возможен и при ставках 5% и 7% - это отдельный момент, который часто путают с входным НДС поставщиков.
Где бухгалтеры ошибаются чаще всего
Типовая ошибка звучит так: «Мы на ставке 5%, вычетов у нас нет, значит книга покупок нам не нужна». Это неверно. При пониженных ставках действительно нет вычета входного НДС по покупкам, но книга покупок нужна хотя бы для тех случаев, когда вы принимаете к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, после отгрузки в счет этого аванса.
Вторая частая ошибка - принять к вычету весь НДС с аванса при частичной отгрузке. Если в квартале закрыли только часть предоплаты, то и вычет берут только в соответствующей части. Остаток авансового НДС остается до следующей отгрузки.
Третья ошибка - оформить отгрузочный счет-фактуру без связи с авансовым документом. В 2026 году это уже не мелкая неточность, а прямой источник расхождений, потому что в счетах-фактурах и в декларации появились реквизиты, которые связывают аванс и последующую отгрузку.
Что изменилось в 2026 году
С 1 января 2026 года при отгрузке в счет ранее полученной предоплаты в счете-фактуре нужно указывать реквизиты авансового счета-фактуры. Под это же обновили рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок, книги продаж и декларации по НДС. В разделах 8 и 9 декларации теперь тоже есть поля, которые связывают авансовый и отгрузочный документы между собой.
Для бухгалтера это означает простую вещь: ручная доработка документов «в конце квартала» стала опаснее. Если в учете не настроена нормальная регистрация авансов и их закрытие отгрузкой, декларация формально может собраться, но контрольные соотношения и встречные сопоставления с книгами дадут расхождение. Это уже не те времена, когда можно было поправить одну строку и забыть.
Рабочий алгоритм по авансу и отгрузке
1. Сначала проверьте ставку НДС
Перед первой предоплатой я всегда фиксирую в рабочем файле три вещи: с какой даты компания стала плательщиком НДС, какая ставка применяется по операции, есть ли право на вычет входного НДС по покупкам. Это важно, потому что при ставках 5% и 7% вычет входного НДС по поставщикам не применяется, а при ставках 10% и 22% - применяется при соблюдении общих условий.
2. На дату получения аванса начислите НДС
Если компания на УСН обязана исчислять и уплачивать НДС, то при получении аванса налог нужно начислить уже на дату поступления денег. Для авансов применяют расчетную ставку: например, при ставке 5% - 5/105, при ставке 7% - 7/107, при ставке 22% - 22/122.
Пример. Получили аванс 210 000 руб. под поставку товара, компания на УСН применяет НДС 5%. Сумма налога с аванса - 10 000 руб. Расчет: 210 000 × 5 / 105.
Типовые проводки:
Дт 51 Кт 62.02 - 210 000 руб.
Дт 76.АВ Кт 68.НДС - 10 000 руб.
3. Выставьте счет-фактуру на аванс и зарегистрируйте его в книге продаж
Авансовый счет-фактуру нужно не просто выписать, а довести до регистра. На практике ошибки возникают именно здесь: документ есть, а в книге продаж его нет, либо дата документа одна, а дата регистрации другая. Для массовых предоплат я предпочитаю не надеяться на ручной режим и включать автоматическую регистрацию авансовых счетов-фактур. Это не требование закона, а безопасная бухгалтерская привычка.
4. На дату отгрузки снова начислите НДС
Когда товар отгружен, возникает реализация, а значит - новый объект по НДС. Одновременно появляется право принять к вычету тот НДС, который раньше начислили с аванса, но только в пределах отгруженной суммы. Если аванс был закрыт полностью - принимаете к вычету всю сумму авансового НДС. Если частично - только пропорциональную часть.
Продолжение примера. Отгрузили товар на всю сумму 210 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Тогда записи будут такими:
Дт 62.01 Кт 90.01 - 210 000 руб.
Дт 90.03 Кт 68.НДС - 10 000 руб.
Дт 68.НДС Кт 76.АВ - 10 000 руб.
Дт 62.02 Кт 62.01 - 210 000 руб.
5. В отгрузочном счете-фактуре укажите данные авансового
Вот это в 2026 году уже обязательный контрольный пункт. Если отгрузка идет в счет ранее полученного аванса, в отгрузочном счете-фактуре надо показать реквизиты авансового счета-фактуры. Иначе декларация по НДС будет выглядеть так, будто аванс и реализация между собой не связаны.
6. Проверьте книги и только потом формируйте декларацию
Логика проверки простая. Авансовый счет-фактура должен попасть в книгу продаж. При отгрузке в счет аванса в книге продаж будет отгрузочный счет-фактура, а в книге покупок - запись на вычет авансового НДС. У компаний на УСН со ставками 5% и 7% раздел 8 декларации может заполняться именно из-за таких авансовых вычетов, даже если обычных входных вычетов по покупкам у них нет.
Частичная отгрузка: где обычно ломается учет
Пример из практики. Получили аванс 525 000 руб. при ставке 5%. НДС с аванса - 25 000 руб. В этом же квартале отгрузили только половину товара. Значит, к вычету можно взять только 12 500 руб. Если бухгалтер спишет все 25 000 руб., в декларации формально появится лишний вычет, который не подтвержден объемом отгрузки.
Я для таких ситуаций делаю отдельную сверку по субсчетам 62.01, 62.02 и 76.АВ на конец квартала. Если на 62.02 висит незакрытый аванс, а на 76.АВ уже все обнулили, значит где-то преждевременно взяли вычет. Этот контроль занимает 10 минут, а спасает от долгой переписки с инспекцией.
Что делать с договорами и ценой
Если компания на УСН работает на границе лимитов или только вошла в режим с НДС, в договоре лучше заранее прописать, включает ли цена НДС и что происходит, если на дату исполнения обязанности по поставке продавец уже обязан начислять налог. В методических разъяснениях прямо отмечено, что при ожидании превышения лимитов целесообразно заранее предусмотреть возможность увеличения цены на сумму НДС. Для оптовиков это особенно важно по длинным договорам и отсроченным отгрузкам.
Еще один риск: выставили НДС, хотя были освобождены
Отдельно предупрежу про ситуацию, когда упрощенец с обязательным освобождением от НДС по привычке выставляет покупателю счет-фактуру с налогом. В таком случае сумму НДС, указанную в документе, придется уплатить в бюджет, а декларацию по НДС подать. Это важно для компаний, которые работают с крупными покупателями и по просьбе менеджеров иногда «рисуют НДС в документах». Так делать нельзя.
Короткий чек-лист на конец квартала
- Сверьте все поступившие авансы с выставленными авансовыми счетами-фактурами.
- Проверьте, что по каждой отгрузке в счет аванса в документе есть реквизиты авансового счета-фактуры.
- Сопоставьте сумму закрытого аванса и сумму вычета авансового НДС.
- Отдельно проверьте частичные отгрузки.
- Сверьте 62.02 и 76.АВ на конец квартала.
- Перед отправкой декларации просмотрите разделы 8 и 9 не только на наличие строк, но и на логику связки документов.
Если коротко, в 2026 году проблема уже не в том, чтобы «посчитать НДС с аванса». Проблема в том, чтобы правильно связать аванс, отгрузку, вычет и декларацию. На практике выигрывает тот учет, где меньше ручных правок и больше последовательности в регистрах. Для бухгалтера оптовой компании это сейчас один из самых полезных участков для внутренней проверки.
