Авансы 2025 и отгрузка 2026: переход на НДС 22% без ошибок

Практический разбор переходных авансов, отгрузки, счетов-фактур и проводок при НДС 22% в 2026 году, чтобы не потерять вычет и не съесть маржу.

Когда ставка меняется на стыке лет, ошибка обычно возникает не в самой декларации, а раньше - в договоре, авансе, счете-фактуре и логике закрытия расчетов. С 1 января 2026 года реализация облагается по ставке 22%, а для переходных операций ФНС рекомендовала применять тот же подход, который использовался при переходе на новую ставку в 2019 году. Для бухгалтера это значит одно: смотреть надо не на дату договора, а на даты оплаты и отгрузки.

Какое правило здесь главное

Если отгрузка произошла с 1 января 2026 года, продавец начисляет НДС по ставке 22% независимо от того, когда подписан договор и когда получен аванс. Если аванс поступил до 1 января 2026 года, на дату его получения НДС считался по расчетной ставке 20/120. При последующей отгрузке в 2026 году продавец принимает к вычету всю сумму НДС, ранее исчисленную с такого аванса. Покупатель, в свою очередь, принимает к вычету НДС по ставке 22% по полученной отгрузке, а ранее принятый к вычету НДС с аванса 20/120 восстанавливает.

Сценарий 1. Аванс в 2025 году, отгрузка в 2026 году

Это самый частый и самый опасный случай. На практике бухгалтер видит старый аванс и по инерции тянет старую ставку в реализацию. Так делать нельзя. Если товар отгружен уже в 2026 году, счет-фактура на отгрузку идет со ставкой 22%, даже если авансовый счет-фактура был выписан в 2025 году по ставке 20/120.

Покажу на простом примере. В декабре 2025 года получен аванс 60 000 руб. С него НДС на дату оплаты составил 10 000 руб. по формуле 60 000 × 20/120. В январе 2026 года отгружен товар на 122 000 руб. Тогда НДС с реализации составит 22 000 руб. по формуле 122 000 × 22/122, а оставшаяся к получению оплата - 62 000 руб. Это уже рабочая цифра для сверки с покупателем и для контроля закрытия 62 счета.

Типовая схема проводок у продавца выглядит так: Дт 51 Кт 62.02 - 60 000 руб.; Дт 76.АВ Кт 68 - 10 000 руб.; Дт 62.01 Кт 90.01 - 122 000 руб.; Дт 90.03 Кт 68 - 22 000 руб.; Дт 68 Кт 76.АВ - 10 000 руб.; Дт 62.02 Кт 62.01 - 60 000 руб. Субсчета могут называться по-разному, но логика одна: старый НДС с аванса не пересчитывают, а принимают к вычету на дату отгрузки.

Сценарий 2. Покупатель не доплатил разницу из-за новой ставки

Вот здесь бизнес чаще всего теряет маржу. ФНС отдельно разъяснила: если часть предоплаты уже пришла, а покупатель не внес разницу, возникшую из-за роста ставки, то при реализации в 2026 году нужно исходить из того, что цена договора включает НДС, рассчитанный по ставке 22/122. То есть налог бухгалтеру придется выделить из имеющейся цены, а не начислить сверху.

Пример. Если договорная сумма к оплате осталась 120 000 руб. и доплаты нет, НДС внутри этой суммы составит 21 639,34 руб. по формуле 120 000 × 22/122. Чистая выручка при этом составит 98 360,66 руб. Для сравнения: при ставке 20/120 внутри тех же 120 000 руб. НДС был бы 20 000 руб., а выручка - 100 000 руб. Разница небольшая на одной сделке, но на потоке она очень быстро съедает прибыль.

Если покупатель согласен доплатить 2 процентных пункта, сначала спокойно оформляйте допсоглашение к цене или порядку расчетов, а потом уже документы по НДС. ФНС для перехода на 22% рекомендует применять тот же подход, который действовал при переходе на 20%: при получении такой доплаты используются переходные правила, включая оформление корректировочного счета-фактуры к авансу. Это тот случай, где сначала надо выстроить бумагу, а уже потом перепроводить базу.

Сценарий 3. Часть предоплаты пришла уже в 2026 году

Если до отгрузки после 1 января 2026 года поступает еще одна часть аванса, именно эта новая часть облагается уже по ставке 22/122. Смешивать старую и новую предоплату в одну ставку нельзя. Для розницы и расчетов через кассу правило то же самое: чек на предоплату 2025 года идет со ставкой 20/120, а суммы предоплаты, поступившие уже в 2026 году до отгрузки, отражаются со ставкой 22/122.

Что проверить покупателю

Со стороны покупателя я бы не ограничивалась только входящим счетом-фактурой. Нужно сверить три точки: сумму ранее перечисленного аванса, сумму НДС, принятую к вычету с аванса, и сумму восстановления на дату получения товара или услуги. ФНС прямо указала, что по отгрузке 2026 года покупатель вправе принять к вычету НДС по ставке 22%, а НДС с аванса по ставке 20/120, если он уже был принят к вычету, подлежит восстановлению. Если этот узел не закрыть, расхождение выйдет либо в книге покупок, либо в декларации.

Счета-фактуры и книги: где в 2026 году чаще всего ошибаются

С 1 апреля 2026 года действуют обновленные формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж. В счете-фактуре появилась строка 5б для реквизитов авансового счета-фактуры, который зачитывается при отгрузке. В книге покупок добавлена графа 7а для реквизитов отгрузочного счета-фактуры, когда продавец заявляет вычет НДС с полученного аванса. Это не формальность: именно по этим реквизитам сейчас удобнее всего ловятся несостыковки между авансом, отгрузкой и вычетом.

Отдельно важно помнить про I квартал 2026 года. С 1 января по 31 марта применялась рекомендованная форма счета-фактуры, а с 1 апреля 2026 года - уже обновленная утвержденная форма. Если вы сейчас исправляете документы за январь, февраль или март, сначала проверьте, какую форму тогда использовали, и не пытайтесь задним числом механически подменить все документы одной версией.

Два переходных случая, про которые часто забывают

Первый - длящиеся услуги. По услугам, период оказания которых пришелся на 2025 год, НДС начисляется по ставке 20%, и момент подписания акта сам по себе здесь не решает вопрос. ФНС отдельно напомнила, что налоговая база по таким услугам определяется на последний день квартала, в котором услуги фактически оказывались. Для аренды, охраны, лизинга и похожих договоров это особенно важно.

Второй - возврат товара в 2026 году, если сама реализация была еще до 1 января 2026 года. В этом случае корректировочный счет-фактура оформляется со ставкой, действовавшей на дату исходной отгрузки, то есть 20%. Многие по привычке ставят 22% только потому, что возврат пришел уже в 2026 году, и потом получают лишние вопросы при камеральной проверке.

Практический чек-лист перед закрытием месяца

Поднимите все договоры, где есть декабрьские авансы и январские отгрузки, и разделите их на случаи: цена меняется, цена не меняется, нужна доплата, доплаты не будет.
Сверьте по каждому авансу три даты: поступление денег, дату отгрузки и дату счета-фактуры. Именно на стыке этих дат обычно ломается ставка.
Проверьте, заявлен ли вычет по НДС с аванса на дату отгрузки и восстановил ли покупатель свой авансовый вычет.
Пересмотрите фиксированные цены договоров, если покупатель не доплачивает разницу. Иначе НДС придется выделять из старой суммы по формуле 22/122, а это прямое снижение выручки.
Для документов после 1 апреля 2026 года убедитесь, что в счете-фактуре и регистрах есть реквизиты авансового счета-фактуры.

Мой практический вывод простой: переходные авансы по НДС нельзя отдавать на самотек. Здесь сначала сверка расчетов и документов, потом проводки, и только потом декларация. Если этот порядок выдержать, переход с 20% на 22% закрывается спокойно, без потери вычета и без сюрпризов по марже.