УСН и НДС 5%/7% в 2026 году: как пройти смену ставки

Разбираю, когда на УСН в 2026 году ставка НДС меняется с 5% на 7%, как считать порог доходов и что проверить по авансам, счетам-фактурам и базе.

В 2026 году у многих упрощенцев главная ошибка не в самой ставке НДС, а в моменте ее смены. Пока собственник смотрит только на выручку по банку, бухгалтеру приходится держать в голове три порога сразу: 20 млн руб. для возникновения обязанности платить НДС, 272,5 млн руб. для перехода с 5% на 7% и 490,5 млн руб. для утраты права на специальные ставки и саму УСН. Ошибка в одном месяце дальше тянет за собой неверные счета-фактуры, перекос в книге продаж и лишние вопросы к декларации.

Когда ставка 7% возникает не по желанию, а по доходу

Если по итогам 2025 года доход уже попал в коридор для 7%, применять 7% нужно с 1 января 2026 года. Если же в начале 2026 года вы работали на 5%, то право на эту ставку действует до месяца включительно, в котором доходы с начала 2026 года превысили 272,5 млн руб. Начиная со следующего месяца применяется уже 7%. А если доходы с начала года превысят 490,5 млн руб., право на специальные ставки прекращается с 1-го числа месяца превышения, и НДС по ставке 7% за этот месяц придется пересчитать по общей ставке 22% или 10% в зависимости от операции.

Здесь важный рабочий момент: выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются НДС. Нельзя одному покупателю выставлять документы с 5%, а другому с 7% только потому, что так удобнее договориться. Ставку меняет не контрагент, а налоговый режим компании на конкретную дату операции.

Как считать порог 272,5 млн, чтобы не перейти слишком рано или слишком поздно

Смотреть нужно именно доходы для целей УСН, нарастающим итогом с начала календарного года. Если в 2025 году доход был меньше 20 млн руб., обязанности по НДС с 1 января 2026 года нет. Но как только в течение 2026 года доходы превысят 20 млн руб., обязанность начислять НДС возникает с 1-го числа следующего месяца. Этот же принцип применяется и дальше, когда вы уже работаете на 5% и отслеживаете порог 272,5 млн руб. для перехода на 7%.

На практике бухгалтеры часто завышают контрольный доход, потому что механически берут сумму реализации вместе с НДС. Так делать нельзя: сумма НДС, предъявленная покупателю, в налоговую базу по УСН не входит. Значит, для проверки лимита нужен доход без НДС, а не валовая сумма из договора или оплаты.

Для ИП есть еще одна зона риска. Если в 2025 году предприниматель совмещал УСН с патентом, для целей применения специальных ставок НДС учитываются фактические доходы по обоим режимам. Это важно и при входе в НДС, и при выборе между 5% и 7%.

Авансы на границе смены ставки: где чаще всего ломается учет

Общее правило такое же, как у обычных плательщиков НДС: налоговая база определяется по наиболее ранней дате - день отгрузки или день получения аванса. При получении предоплаты на ставке 5% применяется расчетная ставка 5/105, а на ставке 7% - 7/107. Когда потом происходит отгрузка, ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету, чтобы не было двойного налогообложения. Если аванс и полная отгрузка укладываются в один квартал, допустимо начислить НДС только на дату отгрузки и не выставлять отдельный авансовый счет-фактуру.

Самая нервная ситуация - аванс пришел на 5%, а отгрузка ушла уже на 7%. По разъясненному порядку аванс облагается по той ставке, которая действовала на дату его получения, а отгрузка - по ставке на дату реализации. То есть при авансе применяете 5/105, а на отгрузке уже 7%.

Рабочий пример. Компания на УСН получила в августе аванс 105 000 руб. в период ставки 5%. НДС с аванса - 105 000 × 5/105 = 5 000 руб. В сентябре, уже после перехода на 7%, отгружен товар на 100 000 руб. без налога. НДС по отгрузке - 100 000 × 7% = 7 000 руб. Ранее начисленные 5 000 руб. с аванса принимаются к вычету, и доплата по этой отгрузке составит 2 000 руб. Это расчет по действующим правилам для смены ставки внутри периода.

Вот здесь я всегда советую сразу открыть договор. Если цена сформулирована как сумма «без НДС плюс налог по действующей ставке», недостающие 2 000 руб. можно доначислить покупателю. Если же цена закреплена как твердая сумма «с НДС», разница уйдет в вашу маржу. Налоговая ставка меняется по закону, а коммерческие последствия приходится закрывать бухгалтеру вместе с юристом и продажами.

Что проверить в базе сразу после перехода на 7%

Если учет ведете в 1С, не тяните до конца квартала. После смены ставки нужно проверить дату изменения налогообложения организации, перепровести документы реализации и авансов с этой даты и отдельно посмотреть, как формируются книга продаж и декларация. Для ставок 5% и 7% в актуальных версиях программы входящий НДС включается в стоимость без использования счета 19, а регламентную операцию «Распределение НДС» выполнять не требуется. Если конфигурацию обновляли уже в процессе года, документы с начала применения режима лучше перепроверить еще раз.

Отдельно проверьте номенклатуру, шаблоны УПД и счета-фактуры. На практике база может хранить старую ставку в документе-основании, в прайсе, в соглашении с покупателем или в настройке вида цены. В результате бухгалтер уже понимает, что с сентября надо 7%, а менеджер по привычке печатает реализацию с 5%. Такие ошибки потом всплывают не в момент продажи, а на сверке книги продаж с первичкой.

Проводки, на которых удобно держать контроль

Если говорить совсем по-рабочему, без лишней экзотики, то на отгрузке обычно достаточно такого варианта проводок: Дебет 62 Кредит 90.1 - отражена выручка; Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС по ставке 7%; Дебет 90.2 Кредит 41 - списана себестоимость товара. По авансу: Дебет 51 Кредит 62.02 - получена предоплата; Дебет 76.АВ Кредит 68 - начислен НДС с аванса; при отгрузке Дебет 68 Кредит 76.АВ - принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - зачтен аванс. Такой набор не является самоцелью, но он хорошо показывает, не потеряли ли вы налог на стыке 5% и 7%.

Еще один частый промах - попытка взять к вычету входящий НДС от поставщика только потому, что компания уже платит НДС. Для специальных ставок 5% и 7% такого права нет: входящий НДС включается в стоимость покупок и дальше идет в расходы по правилам вашего режима. Исключение здесь не в «красоте учета», а в прямом различии между специальными и общими ставками.

И не забывайте про операции, где специальные ставки вообще не работают. При ввозе товаров в Россию, в том числе из ЕАЭС, а также в случаях, когда упрощенец выступает налоговым агентом, налог считается по отдельным правилам. Это особенно важно для импортеров и тех, кто покупает отдельные услуги или имущество в ситуациях налогового агентирования.

Короткий чек-лист перед закрытием квартала

Сверьте доходы для УСН нарастающим итогом без суммы НДС.
Определите месяц превышения 272,5 млн руб. и проверьте, что с 1-го числа следующего месяца в базе стоит 7%.
Поднимите все авансы, полученные до даты перехода, и сопоставьте их с отгрузками после перехода.
Перепроведите документы реализации, счета-фактуры и УПД с даты смены ставки.
Проверьте, что входящий НДС не ушел на вычет, если вы на 5% или 7%.
Отдельно посмотрите импорт и операции налогового агента - по ним логика специальных ставок не применяется.

Практический вывод простой. Переход с 5% на 7% - это не вопрос одной галочки в программе. Сначала считаем доход правильно, потом фиксируем месяц смены ставки, затем разбираем все авансы на границе перехода и только после этого закрываем квартал. Если этот порядок выдержать, декларация собирается спокойно, без ручных спасательных операций в последний вечер.