Проводка Дебет 70 Кредит 68: удержан НДФЛ из заработной платы
Проводка Дебет 70 Кредит 68 отражает удержание НДФЛ из дохода работника. Ею уменьшают задолженность организации перед сотрудником и одновременно показывают обязательство перед бюджетом по удержанному налогу.
Когда применяется и на основании каких документов
Запись используют при расчете заработной платы, отпускных, больничных за счет работодателя и других облагаемых выплат физлицам, если организация выступает налоговым агентом. На практике основанием служат расчетная или расчетно-платежная ведомость, расчетный листок, регистры по НДФЛ и внутренний расчет бухгалтера по сумме удержания.
Экономический смысл проводки
Счет 70 показывает расчеты с персоналом по оплате труда. Когда налог удержан, сумма, причитающаяся работнику к выдаче, уменьшается, поэтому счет 70 дебетуется. Счет 68 предназначен для расчетов по налогам и сборам: по кредиту отражают возникшую обязанность перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.
Пошаговый пример с суммами
Предположим, работнику начислена заработная плата за месяц 80 000 руб. Стандартные вычеты не применяются. Сумма НДФЛ по расчету бухгалтера составила 10 400 руб., к выплате работнику остается 69 600 руб.
Расчет:
Начислено: 80 000 руб.
Удержан НДФЛ: 10 400 руб.
К выплате: 80 000 - 10 400 = 69 600 руб.
Последовательность записей будет такой:
- Дебет 20 Кредит 70 — 80 000 руб., начислена зарплата.
- Дебет 70 Кредит 68 — 10 400 руб., удержан НДФЛ.
- Дебет 70 Кредит 51 — 69 600 руб., перечислена зарплата работнику на карту.
- Дебет 68 Кредит 51 — 10 400 руб., налог перечислен в бюджет.
Итог по самой разбираемой проводке: после ее отражения долг перед сотрудником уменьшается не на всю начисленную сумму, а только до суммы, подлежащей фактической выплате.
Смежные и обратные проводки
Чаще всего запись Дт 70 Кт 68 соседствует с начислением зарплаты по дебету затратных счетов и с последующей выплатой работнику через кассу или расчетный счет. Если после расчета обнаружена ошибка в налоге, корректировку делают той же парой счетов: либо дополнительной записью, либо способом сторно — в зависимости от характера перерасчета и учетной политики.
Типичные ошибки
- Отражать НДФЛ через счет 69. Этот счет применяют для страховых взносов, а не для удержанного налога.
- Не уменьшать счет 70 на сумму налога и показывать к выплате работнику всю начисленную зарплату.
- Смешивать удержание НДФЛ и перечисление налога в бюджет: это две разные операции с разными проводками.
- Не увязывать сумму удержания с расчетными документами по конкретному работнику, из-за чего возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Налоговый учет: удержанный НДФЛ не признается расходом организации ни для налога на прибыль, ни при УСН; НДС эта операция не затрагивает.