Проводка Дебет 45 Кредит 41: отгрузка товаров без признания выручки
Проводка Дебет 45 Кредит 41 применяется, когда товар уже физически выбыл со склада, но выручку в бухгалтерском учете признавать рано. Обычно это происходит, если по договору право собственности переходит позднее отгрузки либо товар передан посреднику, а момент реализации наступит после получения подтверждающих документов.
Когда применяется и какие документы нужны
Запись используют не при обычной продаже, а в ситуациях, где между отгрузкой и признанием выручки есть временной разрыв. На практике это встречается при поставке с особым условием о переходе права собственности, в комиссионной торговле, отдельных экспортных и обменных сделках. Основанием обычно служат договор, накладная или УПД на отгрузку, транспортные документы, а затем документ, подтверждающий наступление момента реализации: отчет комиссионера, акт приемки, подтверждение оплаты или иной документ по условиям договора.
Экономический смысл проводки
По дебету счета 45 собирается стоимость отгруженных товаров, которые уже не находятся на складе, но еще не списываются в себестоимость продаж. По кредиту счета 41 уменьшается остаток товаров на складе. Иными словами, актив не исчезает из учета, а меняет форму: из складского запаса он превращается в отгруженный товар до момента признания выручки.
Пошаговый пример
Организация отгрузила комиссионеру товар себестоимостью 480 000 руб. По условиям договора выручка признается после получения отчета комиссионера о продаже конечному покупателю. Договорная цена продажи — 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.. В день передачи товара комиссионеру делают запись: Дт 45 Кт 41 — 480 000 руб..
После получения отчета комиссионера и возникновения права признать реализацию оформляют связанные записи: Дт 62 Кт 90.1 — 720 000 руб., Дт 90.3 Кт 68 — 120 000 руб., Дт 90.2 Кт 45 — 480 000 руб.. Если деньги поступили позже на расчетный счет, отражают Дт 51 Кт 62 — 720 000 руб.. В результате товар сначала ушел со счета 41 на счет 45, а затем его стоимость попала в себестоимость продаж в правильный момент.
Смежные и обратные проводки
Что обычно идет вместе с Дт 45 Кт 41
- Дт 62 Кт 90.1 — признана выручка, когда выполнены условия договора;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
- Дт 90.2 Кт 45 — списана себестоимость отгруженного товара;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от покупателя или посредника.
Обратной записи именно к этой проводке обычно не делают: счет 45 закрывается не возвратом на 41, а через списание в себестоимость продаж. Возврат на склад возможен только если сделка сорвалась и товар фактически возвращен.
Типичные ошибки
- Сразу списывать товар проводкой Дт 90.2 Кт 41, хотя право на признание выручки еще не наступило.
- Не прописать в договоре особый момент перехода права собственности и затем пытаться применять счет 45 без документального основания.
- Оставлять товар на счете 41 после фактической отгрузки, из-за чего искажаются остатки на складе.
- Забывать закрыть счет 45 после получения отчета посредника или иного подтверждения реализации.
Налоговый учет. По налогу на прибыль доход от реализации обычно ориентируют на момент перехода права собственности. По НДС момент определения налоговой базы нужно оценивать отдельно по правилам налогового учета: он может не совпадать с моментом признания выручки в бухучете.