Нужно ли подавать уведомление по ЕНП по налогу на имущество за год, если декларация уже сдана?

По налогу на имущество за год бухгалтеру нужно разделить сумму на две части: ту, которая уже попала в декларацию, и ту, по которой декларация не предусмотрена. По первой части годовое уведомление не подают. По второй части, то есть по объектам российской организации, облагаемым по кадастровой стоимости, уведомление по ЕНП за год обязательно.

Нормативное основание

По правилам ЕНС уведомление подают тогда, когда срок уплаты налога наступает раньше срока представления декларации либо когда декларация по этому обязательству вообще не представляется. Для налога на имущество это приводит к разному результату в зависимости от вида объекта.

Если налог считается по объектам, сведения о которых отражаются в декларации, повторное уведомление по той же сумме за тот же период не требуется. Налоговая служба прямо разъяснила: если организация уже представила декларацию по налогу на имущество, уведомление по тем же объектам и за тот же период не представляется.

Иное правило действует по объектам российских организаций, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. По ним декларация не предусмотрена, поэтому годовую сумму налога нужно заявить через уведомление. Срок общий: уведомление подают не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, а сам налог уплачивают не позднее 28 февраля следующего года.

Когда уведомление за год не нужно

Не подавайте годовое уведомление, если одновременно выполняются два условия: сумма налога уже отражена в декларации и речь идет о том же налоговом периоде и тех же объектах. На практике это обычно относится к имуществу, облагаемому исходя из среднегодовой стоимости.

• Декларация сдана за соответствующий год.
• В декларации есть именно те объекты, по которым исчислена сумма к уплате.
• Повторно ту же сумму через уведомление по ЕНП не заявляют.

Иначе говоря, по «декларационной» части налога основанием для формирования обязанности служит сама декларация, а не уведомление.

Когда уведомление за год обязательно

Годовое уведомление нужно, если у российской организации есть объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости. По ним налоговая декларация не представляется, поэтому без уведомления сумма не будет заявлена в установленном порядке.

• Срок подачи — не позднее 25 февраля года, следующего за налоговым периодом.
• Срок уплаты — не позднее 28 февраля.
• Если в одном уведомлении отражают все сроки по имущественным налогам, годовая строка по налогу на имущество должна содержать только кадастровую часть.

Это важно для смешанной ситуации, когда у организации одновременно есть и «среднегодовые», и «кадастровые» объекты. В таком случае по итогам года уведомление подают не на весь налог, а только на кадастровую часть.

Порядок действий по шагам

1. Разделите объекты по режиму обложения. Отдельно выделите имущество со среднегодовой стоимостью и отдельно — кадастровые объекты.
2. Сверьте состав декларации. Если сумма налога по объекту попала в декларацию, годовое уведомление по нему не нужно.
3. Определите кадастровую часть. По объектам российских организаций, не включаемым в декларацию, рассчитайте сумму налога за год отдельно.
4. Подайте уведомление в срок. По этой сумме направьте уведомление не позднее 25 февраля.
5. Уплатите налог не позднее 28 февраля. Это единый федеральный срок для годовой уплаты налога на имущество организаций.

Исключения и частные случаи

Если объектов два вида. Например, у организации есть склад, облагаемый по среднегодовой стоимости, и офис в торговом центре, облагаемый по кадастровой стоимости. По складу сумма попадет в декларацию, и годовое уведомление по нему не нужно. По офису уведомление за год подать надо.

Если организация иностранная. Для иностранных организаций кадастровые объекты относятся к случаям, когда сумма налога отражается в декларации. Поэтому логика такая же: если сумма уже декларируется, отдельное годовое уведомление по ней не подают.

Если хотите подать одно уведомление сразу по нескольким срокам. Это допустимо, поскольку уведомление многострочное. Но по годовому обязательству по налогу на имущество нельзя включать в него ту часть, которая уже будет отражена в декларации; в годовой строке остается только кадастровая сумма.

Типичные ошибки

• Дублировать в уведомлении сумму, уже указанную в декларации за тот же год.
• Включать в годовое уведомление весь налог на имущество, а не только кадастровую часть.
• Не подавать уведомление по кадастровым объектам, считая, что раз декларации нет, то и уведомление не нужно.
• Пропускать срок 25 февраля, ориентируясь только на дату уплаты 28 февраля.

Короткий вывод. Если годовая сумма налога на имущество уже отражена в декларации, уведомление по ЕНП не подавайте. Если сумма относится к кадастровым объектам российской организации, по которым декларация не сдается, уведомление за год нужно подать не позднее 25 февраля, а налог уплатить не позднее 28 февраля.