Нужно ли подавать уведомление по ЕНП по дивидендам, если налог на прибыль удерживается по ставке 0%?

При нулевой сумме налога уведомление по ЕНП не подают, даже если организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Но это не отменяет обязанность правильно рассчитать налог, подтвердить право на ставку 0% и показать саму выплату в декларации по налогу на прибыль.

Нормативное основание

Уведомление по ЕНП нужно для тех платежей, по которым налоговой нужно заранее сформировать обязанность на едином налоговом счете до сдачи декларации. По налогу на прибыль такое уведомление организации подают не по «обычной» прибыли, а по отдельным случаям, в том числе по дивидендам. Если суммы налога к уплате нет, уведомление не требуется. Этот подход прямо применяется и к ситуации, когда дивиденды облагаются по ставке 0% и удержанный налог равен 0 руб.

Одновременно нулевая сумма в уведомлении сама по себе не нужна: налоговая обязанность не возникает, распределять на ЕНС нечего. Поэтому отправка «нулевого» уведомления по такому эпизоду не требуется.

Как действовать бухгалтеру

1. Проверьте право на ставку 0%. Сначала нужно убедиться, что по конкретной выплате выполнены условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов. Если хотя бы одно условие не соблюдено, уведомление придется подавать уже по фактически исчисленной сумме налога.

2. Рассчитайте налог к удержанию. Если по расчету получается 0 руб., обязанность по перечислению налога не возникает. Следовательно, уведомление по ЕНП по этой выплате не представляется.

3. Отразите дивиденды в учете. Как правило, начисление дивидендов показывают записью Дебет 84 Кредит 75. Выплату участнику — Дебет 75 Кредит 51. Проводки по удержанию налога не будет, потому что удерживать нечего.

4. Покажите выплату в декларации по налогу на прибыль. То, что уведомление не подается, не означает, что операцию можно не отражать в отчетности. Выплата дивидендов российской организации, по которой организация является налоговым агентом, отражается в Листе 03 декларации по налогу на прибыль. При распределении прибыли Лист 03 заполняют применительно к каждому решению о выплате.

Что изменится, если налог не нулевой

Если по другой выплате дивидендов налог к удержанию есть, тогда действует обычный порядок: налог перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, а уведомление по ЕНП подают не позднее 25-го числа того же месяца, в котором наступает срок уплаты. Для дивидендов это, по сути, следующий месяц после выплаты.

Пример. Дивиденды выплачены в августе. Если налог к удержанию больше нуля, уведомление нужно подать не позднее 25 сентября, а перечислить налог — не позднее 28 сентября. Если же по выплате подтверждена ставка 0% и сумма налога 0 руб., уведомление за этот эпизод не подается.

Частные случаи

• Нулевая сумма из-за ставки 0%. Уведомление не нужно.

• Нулевая сумма по иной причине, когда налога к уплате тоже нет. Логика та же: нет суммы к уплате — нет уведомления.

• Обычная прибыль организации. По общей прибыли уведомление по ЕНП не подают; правило об уведомлении по налогу на прибыль касается специальных случаев, включая дивиденды.

Типичные ошибки

• Подают уведомление с суммой 0 руб. «на всякий случай». Это лишнее и не дает полезного результата на ЕНС.

• Не отражают дивиденды в декларации, полагая, что раз налога нет, то и отчетности нет. Это неверно: выплата все равно показывается в Листе 03.

• Путают налог на прибыль с дивидендов и налог на прибыль по основной деятельности. По общей прибыли уведомление не требуется, а по дивидендам — требуется только при наличии суммы налога к уплате.

• Применяют ставку 0% без проверки условий. Ошибка здесь опаснее, чем неподача уведомления: если ставка не подтверждается, налог нужно удержать, перечислить и подать уведомление в обычный срок.

Короткий вывод

Чек-лист:
1. Проверить право на ставку 0%.
2. Рассчитать налог к удержанию.
3. Если сумма 0 руб. — уведомление по ЕНП не подавать.
4. Отразить выплату дивидендов в Листе 03 декларации.
5. Если по другой выплате налог ненулевой — подать уведомление до 25-го числа следующего месяца и перечислить налог до 28-го числа.