Нужно ли подавать уведомление по ЕНП, если налог на прибыль с дивидендов равен 0 рублей?
Нет. Если при выплате дивидендов российской организации налог на прибыль по ставке 0% равен 0 руб., уведомление по ЕНП не подают, потому что налоговая обязанность к уплате не возникает. При этом саму выплату, если вы налоговый агент, нужно отразить в декларации по налогу на прибыль.
Подробный ответ
Даже если дивиденды выплачены и у организации есть статус налогового агента по налогу на прибыль, уведомление по ЕНП подавать не нужно, когда сумма налога к уплате равна 0 руб. Сам факт выплаты дивидендов не делает уведомление обязательным: оно нужно для отражения суммы налога к перечислению, а при нулевой сумме такой обязанности нет.
Нормативное основание
Нулевая ставка по дивидендам применяется не автоматически, а при выполнении установленных условий. Для российской организации-получателя дивидендов ключевое условие — непрерывное владение не менее чем 50% доли в капитале выплачивающей компании не меньше 365 календарных дней на дату принятия решения о выплате дивидендов. Если эти условия соблюдены, исчисленный налог на прибыль по такой выплате может составить 0 руб.
Уведомление по ЕНП нужно не само по себе, а для формирования обязанности на едином налоговом счете до сдачи декларации или расчета. Поэтому, когда налог к уплате отсутствует, подавать уведомление на нулевую сумму не требуется. Такой вывод прямо подтвержден разъяснениями налоговых органов, приведенными в правовых материалах.
Что сделать бухгалтеру по шагам
Проверьте право получателя дивидендов на ставку 0%. Для этого должны выполняться условия по доле участия и сроку владения на дату решения о выплате.
Рассчитайте налог на прибыль как налоговый агент. Если по итогам расчета сумма равна 0 руб., уведомление по ЕНП не формируйте и не отправляйте.
Сохраните документы, подтверждающие право на нулевую ставку: корпоративные документы по участию, решение о выплате дивидендов, расчеты по налогу. Это важно для камеральной проверки декларации. Вывод о необходимости подтверждать право на ставку следует из самой природы льготы и условий ее применения.
Отразите выплату в декларации по налогу на прибыль, если вы исполняете обязанности налогового агента по этой выплате. Для дивидендов организациям используется Лист 03, который заполняют применительно к каждому решению о распределении прибыли. В материалах по этой ситуации отдельно отмечено, что выплата при ставке 0% может быть отражена в декларации, хотя уведомление по ЕНП не подается.
Проверьте, не спутан ли ваш случай с выплатой дивидендов физлицам. Если дивиденды выплачиваются только участникам-физлицам, действуют правила по НДФЛ, а обязанности представлять Лист 03 по налогу на прибыль у ООО не возникает.
Когда уведомление по дивидендам подают, а когда нет
По налогу на прибыль с дивидендов логика такая: если сумма налога есть, уведомление обычно подают по выплатам за первый и второй месяцы квартала, а также за декабрь. По выплатам марта, июня и сентября уведомление не требуется, потому что к этому моменту срок представления декларации или расчета совпадает со сроком уведомления, и налоговая получает сумму налога из отчетности. Но это правило относится к ненулевому налогу. При сумме 0 руб. уведомление не подают независимо от месяца выплаты.
| Ситуация | Нужно ли уведомление |
|---|---|
| Налог с дивидендов равен 0 руб. из-за ставки 0% | Нет |
| Есть сумма налога, выплата в 1-м или 2-м месяце квартала | Да |
| Есть сумма налога, выплата в марте, июне или сентябре | Нет |
| Есть сумма налога, выплата в декабре | Да |
Если налог ненулевой и уведомление требуется, его подают не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налога. Сам налог перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Для мартовской выплаты отдельное уведомление не подают, поскольку сумма уже попадет в декларацию за I квартал.
Типичные ошибки
Отправлять уведомление с суммой 0 руб. Это лишнее действие, которое не требуется при отсутствии налога к уплате.
Не отражать саму выплату дивидендов в декларации, полагая, что раз налога нет, то и отчетность не нужна. Для налогового агента это неверный подход: выплата может подлежать отражению в Листе 03.
Применять ставку 0% без проверки условий по доле участия и сроку владения. Если хотя бы одно условие не выполнено, налог может оказаться ненулевым, а вместе с ним появится и обязанность по уведомлению.
Смешивать выплаты организациям и физлицам. По дивидендам физлицам действуют правила НДФЛ, а не налога на прибыль у налогового агента.
Короткий вывод: если налог на прибыль с дивидендов исчислен в сумме 0 руб., уведомление по ЕНП не подавайте. Проверьте право на ставку 0%, сохраните подтверждающие документы и отразите выплату в декларации по налогу на прибыль, если по этой операции вы выступаете налоговым агентом.