Нужно ли на УСН с НДС 5% начислять НДС на строительно-монтажные работы для собственного потребления?

Если компания на УСН с 2026 года стала исчислять НДС по ставке 5%, это само по себе не освобождает ее от налогообложения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налог нужно начислять по итогам каждого квартала на стоимость работ, фактически выполненных в этом квартале. При этом затраты, которые были накоплены на счете 08 до 1 января 2026 года, в базу 2026 года не включают, если до этой даты организация плательщиком НДС не была.

Нормативное основание

Для НДС строительно-монтажные работы, выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения. Под такими работами понимают строительство или реконструкцию для нужд самой организации, когда создается или улучшается собственный объект основных средств. Момент определения налоговой базы — последнее число налогового периода, а сама база считается по всем фактическим расходам на выполнение таких работ. Для организаций на УСН, которые применяют специальные ставки НДС 5% или 7%, отдельного освобождения по таким СМР не предусмотрено.

Как действовать бухгалтеру

1. Проверьте, что операция действительно относится к СМР для собственного потребления. Речь идет не о продаже работ заказчику, а о строительстве, достройке или реконструкции объекта для самой компании. Обычно результатом становится будущий объект ОС или увеличение его стоимости.

2. Определите стоимость работ, выполненных именно в текущем квартале. Брать нужно не общую сумму по счету 08 и не стоимость объекта целиком, а только расходы на объем работ, фактически выполненный за квартал. Именно на эту сумму возникает налоговая база на последнее число квартала.

3. Соберите фактические расходы. В базу включают все подтвержденные затраты на выполнение СМР. Подход ориентирован именно на фактическую себестоимость работ, а не на условную рыночную цену.

4. Начислите НДС по применяемой ставке. Если организация работает на УСН и выбрала ставку 5%, то налог считается как 5% от стоимости работ, выполненных в квартале. Если применяется ставка 7%, расчет аналогичный, но по ставке 7%.

5. Не включайте в базу старые затраты до 01.01.2026. Если по состоянию на 1 января 2026 года на счете 08 уже было дебетовое сальдо, сформированное в период, когда компания еще не была плательщиком НДС, начислять налог на эту сумму в 2026 году не нужно. Важно отделить старые вложения от работ, выполненных после возникновения обязанности по НДС.

Пример расчета

Организация строит склад хозяйственным способом для собственных нужд и применяет УСН с НДС 5%. За I квартал 2026 года фактические расходы на выполненные СМР составили 1 200 000 руб. На последнее число квартала налоговая база по НДС составит 1 200 000 руб., сумма налога — 60 000 руб. Если на счете 08 числилось еще 900 000 руб. затрат, накопленных до 1 января 2026 года, эту сумму в базу I квартала включать не нужно. Такой расчет следует из общего правила: облагается стоимость работ, выполненных в конкретном квартале после того, как организация стала плательщиком НДС.

Частные случаи

Если объект строится несколько кварталов

НДС начисляют не один раз при вводе объекта в эксплуатацию, а поэтапно — по итогам каждого квартала на стоимость работ, выполненных за этот квартал. Поэтому база по НДС будет формироваться несколько раз, пока продолжается строительство или реконструкция.

Если часть расходов была до 2026 года, а часть — после

Нужно организовать раздельный расчет. Старая часть затрат, сформированная до появления обязанности по НДС, в налоговую базу 2026 года не входит. Облагать нужно только те СМР, которые фактически выполнены уже в период, когда компания применяет НДС.

Типичные ошибки

• Начислять НДС на весь остаток по счету 08, а не только на работы текущего квартала.

• Считать, что УСН со ставкой НДС 5% автоматически освобождает от налога по СМР для собственных нужд. Такого освобождения нет.

• Переносить момент начисления НДС на дату ввода объекта в эксплуатацию. Для таких работ база определяется на последнее число каждого квартала.

• Включать в базу затраты, понесенные до 1 января 2026 года, если до этой даты организация не была плательщиком НДС.

Короткий вывод

Да, НДС начислять нужно. Для организации на УСН с НДС 5% строительно-монтажные работы для собственного потребления облагаются налогом в общем порядке: база определяется по фактическим расходам на работы, выполненные в квартале, а старое сальдо счета 08, сформированное до 01.01.2026, в нее не включается. Чек-лист для бухгалтера: подтвердить, что это именно СМР для собственных нужд; выделить расходы текущего квартала; начислить НДС 5%; не облагать затраты, накопленные до 2026 года.