Можно ли в январе 2026 года выставить счет-фактуру с НДС 20% за услуги декабря 2025 года?
Да, можно. Если услуга фактически оказана в декабре 2025 года, счет-фактура, выставленный в январе 2026 года в пределах общего срока, оформляется со ставкой НДС 20%. Для длящихся услуг важна дата оказания — последний день месяца, а не дата выставления документа.
Подробный ответ
Если услуга относится к декабрю 2025 года, январская дата оформления счета-фактуры сама по себе не переводит операцию на новую ставку. Для длящихся и повторяющихся услуг ключевое значение имеет момент их оказания: по общему подходу это последний день месяца, в котором услуга оказана.
Нормативное основание
С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Она применяется к товарам, работам и услугам, которые отгружены, выполнены или оказаны начиная с этой даты. Одновременно разъяснено, что для договоров, заключенных до 1 января 2026 года и продолжающих действовать в 2026 году, специальных исключений нет: ставка определяется не по дате договора, а по дате реализации.
Для услуг, оказываемых многократно одному заказчику в рамках одного договора в течение месяца, момент определения налоговой базы по НДС — последний день календарного месяца оказания услуг. Счет-фактуру по таким услугам выставляют не позднее пяти календарных дней с даты окончания месяца, в котором услуги оказаны. Поэтому документ может быть составлен уже в январе, но ставка в нем остается декабрьской.
Как действовать бухгалтеру
Проверьте, за какой период фактически оказана услуга. Если по договору расчетный период — календарный месяц, а услуга оказана за декабрь 2025 года, датой для НДС будет последний день декабря 2025 года.
Выставьте счет-фактуру в общий срок — в течение пяти календарных дней после окончания декабря. То, что документ оформляется уже в январе 2026 года, не меняет ставку налога по декабрьскому объему.
Укажите в счете-фактуре ставку НДС 20%. Для декабрьских услуг 2025 года применяется именно прежняя ставка, потому что услуга оказана до 1 января 2026 года.
Если договор переходящий и услуги продолжаются в январе 2026 года, январский объем нужно облагать уже по ставке 22%. Практически это означает, что декабрьскую и январскую части безопаснее разделять по периодам оказания, чтобы не смешивать разные ставки в одном расчете.
Что это значит на практике
Типичная ситуация — коммунальные, сервисные, охранные, арендные и иные длящиеся услуги, когда показатели снимают в первых числах следующего месяца, а закрывающие документы подписывают позже. Если весь объем относится к декабрю 2025 года, счет-фактура, оформленный в январе 2026 года, выставляется с НДС 20%. Сам факт подписания акта или выставления счета-фактуры в 2026 году ставку не меняет, если услуга уже была оказана в декабре.
Простой ориентир для проверки: если стоимость декабрьской услуги без налога составляет 100 000 руб., в счете-фактуре по этой операции отражают НДС 20 000 руб. и итог 120 000 руб. Для аналогичной услуги, оказанной уже в январе 2026 года, при той же базе налог составит 22 000 руб., а итог — 122 000 руб.
Исключения и частные случаи
Если в отношении услуги до 1 января 2026 года получен аванс, но сама услуга оказана уже в 2026 году, к реализации применяется ставка 22%, потому что для перехода на новую ставку значение имеет дата оказания услуги. Аналогично и по старым договорам: продолжение договора в 2026 году не сохраняет ставку 20% для новых периодов оказания.
Если услуга не относится к ежемесячным длящимся и определяется отдельным актом по конкретной дате выполнения, ориентироваться нужно на фактическую дату оказания. В таком случае бухгалтеру важно отделить операции, завершенные до 1 января 2026 года, от операций, выполненных после этой даты.
Типичные ошибки
Ставить 22% только потому, что счет-фактура выписан в январе 2026 года. Это неверно, если услуга оказана в декабре 2025 года.
Считать, что старый договор автоматически сохраняет ставку 20% и на 2026 год. Для переходящих договоров специальных исключений нет.
Не разделять декабрьский и январский объемы услуг. Из-за этого в одном расчете смешиваются разные налоговые периоды и разные ставки.
Привязывать ставку к дате подписания акта, если по характеру договора услуга считается оказанной по итогам месяца. В длящихся отношениях безопаснее исходить из последнего дня месяца оказания.
Короткий вывод
Да, в январе 2026 года можно выставить счет-фактуру с НДС 20%, если он относится к услугам, фактически оказанным в декабре 2025 года. Проверьте период оказания услуги, выдержите общий пятидневный срок выставления счета-фактуры и не смешивайте в одном периоде декабрьский объем со ставкой 20% и январский объем со ставкой 22%.