Можно ли на УСН учесть комиссию маркетплейса, удержанную из выручки?

При продаже через маркетплейс удержанная площадкой комиссия не уменьшает доход продавца автоматически. Для целей УСН нужно разделять две величины: полную выручку от покупателей и вознаграждение маркетплейса. Поэтому в налоговом учете сначала отражают весь доход от продаж, а затем, если применяется объект «доходы минус расходы», отдельно учитывают комиссию как расход.

Нормативное основание

Маркетплейс в таких расчетах действует как посредник: он получает деньги от покупателей, удерживает свое вознаграждение и перечисляет продавцу остаток. Налоговая служба разъяснила, что удержанная из выручки комиссия является расходом продавца, но только на УСН с объектом «доходы минус расходы». Если у продавца объект «доходы», уменьшать налоговую базу на комиссию и иные расходы площадки нельзя.

Из этого следует и второй важный вывод: доходом продавца на УСН считается вся сумма, которую покупатель заплатил за товар через маркетплейс, а не только та сумма, которая фактически пришла на расчетный счет после удержаний. Иначе база по УСН будет занижена.

Как учитывать комиссию маркетплейса по шагам

1. Определите полную сумму продаж. Ориентируйтесь на отчет маркетплейса. Если за месяц продано товаров на 100 000 ₽, комиссия площадки составила 12 000 ₽, а на счет поступило 88 000 ₽, доход для УСН — 100 000 ₽, а не 88 000 ₽.

2. Выделите комиссию отдельно. Сумму вознаграждения маркетплейса не сворачивают с выручкой. При объекте «доходы минус расходы» ее показывают как самостоятельный расход. При объекте «доходы» ее в расчете налога не учитывают вовсе, даже если удержание произошло автоматически и продавец на руки получил уже уменьшенную сумму.

3. Соберите подтверждающие документы. Ключевой документ — отчет маркетплейса. Дополнительно для подтверждения операций обычно используют УПД или иные первичные документы по договору, платежные документы и акты сверки. Если в отчете отдельно выделены комиссия, логистика, хранение, реклама и иные услуги, безопаснее учитывать их раздельно, а не одной общей суммой удержания.

4. Определите момент признания расхода. Когда комиссия удержана из сумм, причитающихся продавцу, на практике расход отражают на дату утверждения отчета, в котором указано удержанное вознаграждение. Такой подход применяется и для бухгалтерского учета расходов на продажу.

Как отразить в бухгалтерском учете

В бухучете выручку и комиссию также не сворачивают. Типовая логика такая: сначала отражают выручку в полной сумме расчетов с маркетплейсом, затем признают комиссию как расход на продажу, после чего фиксируют поступление денег на расчетный счет в сумме за минусом удержания. Комиссионное вознаграждение и стоимость дополнительных услуг площадки обычно относят на счет 44, а расчеты с маркетплейсом ведут через счет 76.

• Дебет 76 Кредит 90.1 — отражена выручка по отчету маркетплейса в полной сумме продаж.

• Дебет 44 Кредит 76 — начислена комиссия маркетплейса и иные услуги площадки, если они подтверждены отчетом.

• Дебет 51 Кредит 76 — получены деньги от маркетплейса на расчетный счет за минусом удержанной комиссии.

Частные случаи

Если маркетплейс удержал не только комиссию, но и иные суммы, например по возвратам или дополнительным услугам, каждую сумму лучше анализировать отдельно по содержанию и документам. Не вся разница между продажами и поступлением на счет является именно комиссией. В сложных взаимозачетах безопаснее разносить доходы и расходы по каждой позиции отчета.

Если продавец не согласен с отчетом посредника, возражения по нему заявляют в срок, установленный договором, а если специальный срок не прописан — действует общий гражданско-правовой подход в 30 дней со дня получения отчета. До урегулирования расхождений лучше не сворачивать спорные суммы произвольно.

Типичные ошибки

• Включать в доходы только фактическое поступление на счет, а удержанную комиссию не показывать вовсе. Это приводит к занижению доходов по УСН.

• Учитывать комиссию в расходах на объекте «доходы». Такой порядок для УСН не предусмотрен.

• Не хранить отчет маркетплейса, УПД, акты сверки и платежные документы, подтверждающие удержания.

• Списывать одной строкой все удержания площадки без расшифровки их экономического смысла.

Короткий вывод

Проверьте себя по чек-листу:
1) в доходы берете полную сумму продаж по отчету маркетплейса;
2) комиссию не уменьшаете из выручки;
3) на УСН «доходы минус расходы» учитываете комиссию отдельно как расход;
4) на УСН «доходы» не учитываете ее вовсе;
5) храните отчет маркетплейса и первичку по удержанным суммам.