Можно ли на УСН «доходы минус расходы» списать товары, оплаченные еще на УСН «доходы»?

После смены объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» нельзя уменьшить налоговую базу на стоимость товарных остатков, если эти товары были и приобретены, и оплачены еще в период применения объекта «доходы». Сам факт их дальнейшей продажи уже на новом объекте права на расход не дает.

Нормативное основание

Для УСН действует специальный порядок признания расходов. По товарам для перепродажи расход принимают не автоматически по остатку на складе, а по правилам главы 26.2 НК РФ. В общем случае на объекте «доходы минус расходы» стоимость покупных товаров учитывают после выполнения условий, связанных с их оплатой и реализацией. Однако при смене объекта есть отдельное переходное правило: если товар был приобретен и оплачен в период применения УСН «доходы», его стоимость после перехода на объект «доходы минус расходы» в расходах не учитывается.

Для индивидуального предпринимателя это означает еще и то, что вести полный бухгалтерский учет только из-за смены объекта не требуется. Для целей УСН обязателен налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Но подтверждающие документы по товару нужны обязательно: если документов на часть остатков нет, включить их стоимость в налоговые расходы нельзя.

Как действовать после смены объекта

Чтобы правильно учитывать товарные остатки после перехода, безопасно разделить их на группы по моменту оплаты. Логика учета будет такой.

1. Товары куплены и оплачены до перехода. Их стоимость в расходах на УСН «доходы минус расходы» не признают, даже если реализация пройдет уже после смены объекта.
2. Товары куплены до перехода, но оплачены уже после него. Такие товары можно учитывать в расходах уже на объекте «доходы минус расходы», поскольку оплата произошла после смены объекта. При этом должны соблюдаться общие правила признания расходов по товарам.
3. Товары без первичных документов. Даже если они фактически есть на складе и будут проданы, без документов их стоимость в расходах не подтверждается.
4. Учет ведите в КУДиР. Для ИП на УСН именно книга учета доходов и расходов остается основным налоговым регистром.

Что делать с остатками на дату перехода

Главный риск связан именно с переходящими остатками. Если на 31 декабря перед сменой объекта у предпринимателя накоплен большой товарный запас, это само по себе не создает расхода. Нужно смотреть не на количество товара, а на то, когда он был оплачен.

• Если поставщик получил оплату еще в период УСН «доходы», такие остатки после перехода в расходы не попадут.
• Если оплата поставщику пройдет уже после перехода на объект «доходы минус расходы», стоимость соответствующих товаров можно будет учитывать по правилам нового объекта.
• Если по части старых закупок утрачены накладные, акты или платежные документы, по этой части безопаснее не рассчитывать на налоговый расход.

Частные случаи

Нужно ли ИП вести бухучет товаров? Для целей применения УСН предпринимателю достаточно вести налоговый учет в КУДиР. Обязанности из-за самой смены объекта перейти на полноценный бухгалтерский учет товаров не возникает.

Можно ли учесть старые оплаченные остатки при продаже в новом году? Нет. Продажа после перехода не меняет того факта, что оплата поставщику прошла в период применения объекта «доходы».

Можно ли учесть товар, если документов не хватает частично? Только в подтвержденной части. По остаткам без документов право на расход не подтверждается.

Типичные ошибки

• Списывать в расходы весь товарный остаток только потому, что он был продан уже после перехода на новый объект. Это неверно, если товар был оплачен поставщику еще на УСН «доходы».
• Не разделять остатки по дате оплаты поставщику. Из-за этого в КУДиР легко завысить расходы. Такой вывод следует из разных правил для товаров, оплаченных до и после перехода.
• Пытаться признать расход без накладных и платежных документов. Без документального подтверждения стоимость товаров для налогового учета не подходит.
• Считать, что смена объекта автоматически обязывает ИП вести полноценный бухгалтерский учет товаров. Для целей УСН достаточно КУДиР.

Короткий вывод. Для переходящих товарных остатков решающим является момент оплаты. Оплачено на УСН «доходы» — расхода после смены объекта нет. Оплачено уже на УСН «доходы минус расходы» — учитывать можно при соблюдении общих правил и наличии документов. Перед началом года лучше сразу разнести остатки по этим двум группам и проверить комплект первички по каждой позиции.