Как отразить исправленный счет-фактуру, если поставщик исправил ставку НДС с 5% на 7%?

Если в счете-фактуре ошибочно указали ставку 5% вместо 7%, исправлять нужно через новый экземпляр исправленного счета-фактуры. Корректировочный счет-фактура для такой ситуации не подходит, потому что условия сделки не менялись: исправляется ошибка в реквизите, а не согласованное сторонами изменение стоимости или количества. От этого зависит и регистрация документа, и заполнение декларации по НДС.

Нормативное основание

Корректировочный счет-фактура применяется, когда после отгрузки стороны договорились изменить цену, стоимость или количество товара, работ или услуг. Если же в первоначальном документе была техническая, арифметическая или иная ошибка, продавец составляет исправленный счет-фактуру. Такой порядок действует и тогда, когда неверно указана налоговая ставка.

Налоговая ставка относится к тем сведениям счета-фактуры, которые налоговый орган должен однозначно идентифицировать. Поэтому ошибка в ставке не считается нейтральной для налогового учета: первоначальный документ нельзя просто не показывать, а исправленный — регистрировать как будто он единственный.

Что делать продавцу

1. Составить исправленный счет-фактуру. Основание — обнаруженная ошибка в уже выставленном документе, а не изменение условий поставки.
2. Не исключать первоначальный счет-фактуру из учета. Если исправляют именно ставку НДС, продавец должен отразить в книге продаж и первоначальный, и исправленный документы. Общее правило о том, что исправленный счет-фактура не регистрируется продавцом, здесь не работает, потому что затронут идентифицирующий реквизит.
3. Заполнить декларацию по данным книги продаж. Оставить у себя только исправленный документ и не отражать первый счет-фактуру нельзя: это приведет к некорректному отражению операции.

Практический вывод для продавца простой: если ошибка касается ставки 5% и 7%, первый счет-фактуру не игнорируют. Его наличие и последующее исправление должны быть видны в регистрах НДС.

Что делать покупателю

Если исправленный счет-фактура получен уже после окончания квартала, в котором первоначальный документ был зарегистрирован в книге покупок, покупатель аннулирует первоначальную запись и регистрирует исправленный документ в дополнительном листе книги покупок за тот период, где был отражен исходный счет-фактура.

Для декларации это означает следующее:

• сумма вычета отражается в строке 120 раздела 3 вместе с другими вычетами;
• данные исправленного счета-фактуры показывают в разделе 8 как сведения из книги покупок;
• если запись идет через дополнительный лист книги покупок, его показатели переносят в приложение 1 к разделу 8.

Если счет-фактура получен после окончания квартала, но до срока сдачи декларации за этот квартал, покупатель вправе заявить вычет за период принятия приобретений к учету по общему правилу о позднем получении счета-фактуры.

Бухгалтерский учет и частные случаи

Ситуация с исправленным счетом-фактурой, поступившим после отчетной даты, рассматривается как событие после отчетной даты. Поэтому бухгалтеру нужно оценить, влияет ли исправление только на налоговый учет по НДС или также на раскрытие информации в отчетности.

Специальных проводок именно из-за статуса «исправленный счет-фактура» не возникает. В рассматриваемой ситуации общая сумма сделки не меняется, меняется только ставка внутри документа, поэтому ключевое значение имеет правильная регистрация в книге покупок или книге продаж и верное заполнение декларации по НДС.

Типичные ошибки

• оформить корректировочный счет-фактуру вместо исправленного;
• у продавца не показать первоначальный счет-фактуру, считая ошибку в ставке несущественной;
• у покупателя исправить только текущий квартал, а не период исходной регистрации через дополнительный лист;
• перенести сведения в раздел 8 и забыть про строку 120 раздела 3 или приложение 1 к разделу 8, когда оно требуется.

Короткий вывод: ошибка в ставке НДС 5% вместо 7% исправляется только через исправленный счет-фактуру. Продавец отражает оба документа, покупатель аннулирует первоначальную запись и регистрирует исправленный документ по правилам книги покупок. Проверять нужно не только форму документа, но и квартал его отражения в декларации.