Налоговая амнистия — 2026: как легально списать долги бизнеса
Аннотация: в статье рассматриваются изменения налогового законодательства Российской Федерации, вступившие в силу в 2026 году в части признания задолженности безнадёжной к взысканию и её списания. Анализируются новые полномочия регионов, сокращение сроков принятия решений налоговыми органами, автоматическое списание малых сумм, а также действующие механизмы амнистии по Федеральным законам № 436-ФЗ и № 176-ФЗ. Приводятся практические алгоритмы для бухгалтера, примеры из профессиональной практики и рекомендации по минимизации налоговых рисков.
С 1 мая 2026 года вступил в силу Приказ ФНС России № ЕД-1-8/126@ от 27.02.2026, утвердивший обновлённый порядок признания сумм задолженности безнадёжными к взысканию и их списания. Документ вносит существенные коррективы в правоприменительную практику, сокращая административные барьеры для налогоплательщиков и уточняя процедурные аспекты взаимодействия с налоговыми органами.
Одновременно с этим сохраняют действие ранее принятые амнистийные механизмы: Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ (списание долгов, образовавшихся на 01.01.2015) и Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (амнистия для отказавшихся от дробления бизнеса). Кроме того, региональные и местные власти наделены правом устанавливать дополнительные основания для списания задолженности по соответствующим налогам.
Цель настоящей статьи — систематизировать актуальные механизмы легального списания налоговой задолженности в 2026 году, предложить бухгалтеру чёткий алгоритм действий, а также идентифицировать риски, сопряжённые с инициированием процедуры списания.
Основными нормативно-правовыми изменениями в 2026 году является:
1. Сокращение сроков принятия решений:
Приказом № ЕД-1-8/126@ установлен предельный срок для вынесения налоговым органом решения о списании безнадёжной задолженности — 5 рабочих дней с момента получения документов (сведений), подтверждающих наличие оснований, предусмотренных статьёй 59 Налогового кодекса РФ. Ранее данный срок нормативно не закреплялся, что порождало затягивание процедуры на месяцы.
2. Расширение полномочий регионов:
Абзац 3 пункта 1 статьи 59 НК РФ в редакции 2026 года предоставляет законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ и представительным органам муниципальных образований право устанавливать дополнительные основания для признания безнадёжной задолженности по региональным и местным налогам. Таким образом, налогоплательщику необходимо отслеживать региональное законодательство по месту своей регистрации.
3. Автоматическое списание малых сумм:
В 2026 году задолженность в размере, не превышающем 500 рублей (а в отдельных случаях, установленных ФНС, — до 10 000 рублей), подлежит автоматическому списанию без заявления налогоплательщика. Исключение составляют суммы, по которым вынесено решение о привлечении к ответственности либо подан иск в суд.
4. Унификация формы решения:
Введена новая форма решения о списании (КНД 1148037), которая содержит поля для детализации информации о налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также ссылки на документы-основания. Это повышает прозрачность процедуры и упрощает последующий бухгалтерский учёт.
Важно: Указанные нововведения не меняют материальных оснований для признания долга безнадёжным (статья 59 НК РФ). Они лишь оптимизируют процессуальную сторону.
Таким образом задолженность признаётся безнадёжной и подлежит списанию в следующих случаях.
ОснованиеНорма НК РФКатегория налогоплательщиковИстечение срока взысканияп. 1 ст. 59ВсеЛиквидация организациип. 1 ст. 59Юридические лицаИсключение из ЕГРЮЛ по решению ФНСп. 1 ст. 59Юридические лицаЗавершение процедуры банкротства ИПп. 1 ст. 59Индивидуальные предпринимателиСмерть физического лица (включая ИП)п. 1 ст. 59Физические лицаНевозможность взыскания из-за ликвидации банкап. 1.1 ст. 59Все
Наиболее распространённым в практической деятельности является основание «истечение срока взыскания». Данный срок составляет три года и исчисляется с момента окончания срока исполнения требования об уплате налога (пункт 2 статьи 70, пункт 3 статьи 46 НК РФ). По истечении этого периода налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание, а задолженность должна быть списана.
Ошибка: Налогоплательщики часто ошибочно полагают, что срок взыскания исчисляется с момента образования недоимки. Это не так. Отсчёт начинается с момента, когда налоговый орган должен был выставить требование, но не сделал этого, либо с момента истечения срока добровольного исполнения требования.
Далее предлагаем рассмотреть список действующих амнистийных механизмов:
Амнистия по Федеральному закону № 436-ФЗ
Закон № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» продолжает действовать и в 2026 году. Под списание попадают:
для физических лиц — транспортный, земельный и имущественный налоги за налоговые периоды, истёкшие до 1 января 2015 года;
для индивидуальных предпринимателей — недоимки и пени по всем налогам (за исключением НДПИ, акцизов и таможенных платежей), числившиеся на 1 января 2015 года;
для юридических лиц — страховые взносы за расчётные (отчётные) периоды, истёкшие до 1 января 2017 года, взыскание по которым оказалось невозможным.
Важной особенностью данной амнистии является её заявительный характер только в случаях, когда налоговый орган не списал задолженность автоматически. На практике ФНС не всегда проводит такую сверку, поэтому инициатива должна исходить от налогоплательщика.
2. Амнистия за отказ от дробления бизнеса
Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 предоставил право налогоплательщикам, добровольно прекратившим использование схем дробления бизнеса с 1 января 2025 года, на списание доначисленных налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы. Условия применения амнистии:
отказ от дробления должен быть полным и документально подтверждённым;
доначисления произведены налоговым органом в рамках выездных или камеральных проверок;
налогоплательщик не обжаловал доначисления либо обжаловал, но решение суда вступило в силу в пользу ФНС.
Амнистия не распространяется на случаи, когда схема дробления признана судом умышленной и направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды без реальной хозяйственной деятельности.
В заключении, на основе анализа правоприменительной практики, предлагается рассмотреть алгоритм действий бухгалтера при списании задолженности:
Шаг 1. Сверка сальдо ЕНС
Бухгалтер обязан запросить в налоговом органе:
акт сверки принадлежности сумм, формирующих сальдо единого налогового счёта;
справку о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам.
Ошибка: Игнорирование сверки и оценка задолженности только по данным личного кабинета налогоплательщика нередко приводит к ложному выводу о наличии отрицательного сальдо. Причиной временного минуса может быть разрыв во времени между подачей уведомления и уплатой налога.
Шаг 2. Анализ состава задолженности
По каждому эпизоду, формирующему отрицательное сальдо, необходимо проверить:
дату образования недоимки (пени, штрафа);
факт направления налоговым органом требования об уплате;
наличие вступившего в силу решения о взыскании;
возбуждение исполнительного производства.
Если с момента последнего законного действия налогового органа (требование, решение) прошло более трёх лет, задолженность может быть признана безнадёжной.
Шаг 3. Подготовка и подача заявления
Несмотря на наличие автоматических процедур, для сумм свыше 500 рублей необходимо заявление. Рекомендуемая форма — разработанная ФНС (можно использовать свободную форму с обязательным указанием):
ИНН, КПП, наименования налогоплательщика;
периода возникновения задолженности;
суммы и вида (недоимка, пени, штраф);
ссылки на основание (например, «истечение срока взыскания в соответствии со статьёй 59 НК РФ»);
перечня прилагаемых подтверждающих документов.
Способы подачи: лично в ИФНС, через личный кабинет налогоплательщика, по ТКС.
Шаг 4. Получение решения
Налоговый орган обязан вынести решение в течение 5 рабочих дней. Отказ должен быть мотивированным. В случае положительного решения бухгалтер получает документ по форме КНД 1148037, который служит основанием для бухгалтерских записей.
Шаг 5. Отражение в бухгалтерском учёте
Ключевой момент, вызывающий споры в профессиональной среде. В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, списанные на основании статьи 59 НК РФ, не включаются в состав внереализационных доходов.
Таким образом, при получении решения о списании производятся следующие записи:
Дебет счёта 68 (соответствующий субсчёт по налогу) — Кредит счёта 91.1 (или сторнирование ранее начисленной задолженности по кредиту счёта 91.2).
Недопустима запись «Дебет 91.2 Кредит 68», поскольку она отражает начисление, а не списание.
Важно: Указанная льгота не распространяется на списание кредиторской задолженности перед контрагентами. В том случае действует общий порядок — включение в доходы на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.
Для наглядности предлагаем рассмотреть кейсы:
Пример 1 (списание пеней по истечении срока взыскания).
Индивидуальный предприниматель на УСН (объект «доходы минус расходы») в 2021 году уплатил налог с просрочкой 4 месяца. Недоимка погашена, пени в сумме 340 000 рублей начислены, но требование об их уплате налоговым органом не направлялось. По состоянию на 2026 год трёхлетний срок взыскания истёк. После подачи заявления и приложения справки о состоянии расчётов налоговый орган вынес решение о списании пеней. Налоговые последствия: доход для целей налогообложения не возникает (подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Пример 2 (отказ в списании из-за незавершённой процедуры взыскания).
ООО на ОСН имеет задолженность по НДС за 2021 год в сумме 150 000 рублей, доначисленную по итогам камеральной проверки. Налоговым органом выставлено требование, вынесено решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах. Срок взыскания не истёк. Заявление о списации правомерно отклонено со ссылкой на отсутствие признаков безнадёжности.
Таким образом изменения 2026 года в порядке списания безнадёжной налоговой задолженности носят преимущественно процессуальный характер, однако их практическое значение трудно переоценить. Сокращение сроков принятия решений до 5 рабочих дней, автоматическое списание малых сумм, региональные «амнистии» — всё это снижает административную нагрузку на бизнес.
Вместе с тем сохраняются и ранее действовавшие механизмы: списание долгов 2015 года по закону № 436-ФЗ, амнистия для отказавшихся от дробления бизнеса по закону № 176-ФЗ.
Бухгалтеру необходимо помнить о трёх ключевых правилах:
Безнадёжность долга должна быть документально подтверждена (истечение срока взыскания, ликвидация, банкротство и т.д.).
Списанная налоговая задолженность не образует внереализационного дохода (подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Активная позиция налогоплательщика (подача заявления) при крупных суммах обязательна — автоматически списываются только долги до 500 рублей.
Правоприменительная практика первого полугодия 2026 года показывает, что налоговые органы в целом соблюдают новые регламенты. Задача профессионального бухгалтера — грамотно воспользоваться предоставленными возможностями, минимизировав при этом налоговые риски.
