Как налоговые изменения стали основанием непредвиденного обновления материально-технической базы, ил
Многие налогоплательщики, которые применяют УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов», могут столкнуться с производственной необходимостью, когда срочно надо обновить материально-техническую базу. Стабильную работу могут расстроить не только рыночные колебания спроса, но и законодательные изменения.
Расскажу о личном опыте. Работала главным бухгалтером в Местном отделении ДОСААФ России (Тверская область). Организация некоммерческая, но для реализации уставных задач осуществляла предпринимательскую деятельность – проводила подготовку водителей категории «В». Курсанты обучались, организация функционировала и ежегодно получала прибыль.
Масштабное реформирование
Вступивший в силу 12 августа 2014г. Приказ Министерства образования и науки России №1408 стал причиной закрытия многих автошкол и срочного реформирования образовательной деятельности остальными участниками рынка. Нормативный акт утверждал Примерные программы профобразования водителей и закрепил жесткие требования, предъявляемые к учебно-материальной базе учреждений. Незадолго до этого в Федеральный закон №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» были внесены существенные изменения – обучение в автошколах прировняли к категории «профессиональное образование». Соответственно, выросли требования к исполнителям при лицензировании их деятельности.
Организация столкнулась с проблемой – чтобы оформить новое заключение ГИБДД, необходимо было привести в соответствие учебно-материальную базу (УМБ). На тот момент учебный полигон арендовался у другой автошколы, но он перестал отвечать требованиям нового законодательства. Кроме того, внутренние экзамены в Местном отделении ДОСААФ проводились без применения компьютерной техники.
Потребность в инвестициях
Нововведения стали основанием для обновления материальной базы организации. Минимальный объем работ выглядел следующим образом:
· строительство автодрома – закрытой площадки площадью не менее 2400 кв. метров, оборудованной асфальтовым покрытием, освещением, ограждением и дорожной разметкой;
· оснащение учебных классов интерактивными досками, наглядными тематическими пособиями (плакатами), специализированными компьютерными программами и планшетами для сдачи внутренних экзаменов;
· приобретение тренажера – симулятора для практической отработки навыков вождения до выезда по реальному учебному маршруту.
Кроме того, необходимо было получить заключение ГИБДД, это ведомство предъявляло ряд дополнительных требований к оснащению учебных классов и самих учебных автомобилей.
Общая сумма по собранным с поставщиков сметам составила 2,5 млн руб.
Кредитование и учет полученного займа
Учредитель организации (вышестоящий орган управления – Региональное отделение ДОСААФ) предоставил на обновление материальной и учебной части беспроцентный займ сроком на 36 месяцев. В учете были сделаны следующие проводки:
· Дебет 51 Кредит 67.03.
Согласно графика-приложения к договору сумма ежемесячных выплат составила 69,5 тыс. руб.
· Ежемесячно делалась проводка: Дебет 67.03 Кредит 51.
Справочно: в Книге учета доходов и расходов полученный займ не отразился в составе облагаемых доходов. Выплаты по нему не включались в учитываемые расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу.
В чем смысл описанных событий, спросите вы.
Вынужденная налоговая оптимизация
Учитывая, что беспроцентный займ от учредителя не был признан доходом (статья 251 НК России), он не увеличил налоговую нагрузку на деятельность организации.
А вот все приобретенные ценности были списаны в расходы и поставлены на учет за баланс. Налогоплательщики УСН вправе списывать в себестоимость услуг все активы стоимостью менее 40 тыс. руб. (на тот момент данный лимит был утвержден Учетной политикой по организации) в месяце их приобретения. Более дорогие имущественные объекты были поставлены на учет на забалансовый счет для начисления износа. В КУДиР полигон стоимостью 1,2 млн руб. и иные активы дороже 100 тыс. руб. были списаны в расходы равными долями в течение первого года эксплуатации.
По итогам работы за 2014 год организация получила налоговый убыток в сумме 1,8 млн руб. Это разница между доходной и расходной частью. В бюджет был перечислен минимальный налог – 1% от полученной выручки (33 тыс. руб.).
Сравочно: ставка минимального налогом при УСН – 1% от полученных за год доходов. Пользоваться правом использования этой преференции могут налогоплательщики УСН с методом определения базы «Доходы минус расходы». Обязанность перечисления в бюджет минимального налога возникает в следующих случаях:
· расходы отчетного периода превысили величину полученных доходов;
· расчетный налог (15% от разницы между доходной и расходной частью) оказался меньше минимального (1% полученного дохода).
Сумма минимального налога определяется по итогам года и при уплате учитывают все авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Учитывая, что все платежи сейчас находятся на едином налоговом счете, возникшая переплата засчитывается в уплату иных налогов (за текущий период).
Сумма 1,8 млн руб. впоследствии переносилась мною в учете 3 года подряд, уменьшая расходную часть при расчете налога при УСН (по НК РФ разрешено 10 лет). На чистую прибыль от коммерческой деятельности и уплату налога по базовой ставке УСН 15% организация вышла лишь на пятый год работы.
В чем суть
Для нашей организации уплата минимального налога стала мерой вынужденной. Но многие бизнесмены, особенно на начальных этапах развития своих компаний, вкладывают средства в оборудование, производственные линии, программное обеспечение и т.д.
Взятые кредиты не увеличивают величину доходов, а их возврат (ежемесячные платежи) – не включается в расходную часть. Единственный нюанс: когда кредит берется под проценты, в расходы можно включать сумму уплаченных процентов (счет 91 «Прочие расходы»). Для этого важно выполнить ряд условий:
· средства должны быть направлены на предпринимательские цели и развитие бизнеса;
· расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными;
· учет процентов по кредиту производится после их фактической оплаты (по выписке банка).
Описанный мной алгоритм учета проверен лично, Федеральная налоговая служба РФ инициировала все три года (когда переносили убыток) камеральные проверки и требовала предоставить полный комплект подтверждающих документов. Все проверки проходили в штатном режиме, без санкций и доначисления налогов.
Резюме: схема рабочая, пользуйтесь. Несмотря на то, что описанные события имеют 10-летнюю давность, в правилах отражения займов при УСН «Доходы минус расходы» ничего не изменилось. И минимальный налог 1% организации имеют право перечислять в бюджет в случае, если расчетный (15%) меньше минимального или сумма налоговых расходов за год превышает сумму доходов.
# Актуально для бизнесменов, которые планируют модернизацию производства или расширение рынков сбыта, все эти проекты требуют значительных инвестиций.
